Rif. DL n. 50/2017 - Provvedimento Agenzia Entrate 22.4.2024
Il Decreto Semplificazioni ha recentemente aumentato le soglie per l’esonero dal visto di conformità per la compensazione / rimborso del credito IVA e per la compensazione del credito IRPEF / IRES / IRAP.
Questo cambiamento ha portato l’Agenzia delle Entrate, con il provvedimento n. 205127/2024 dello scorso aprile, a individuare due fattispecie con diversi livelli di affidabilità che consentono ai contribuenti di accedere al regime premiale.
In particolare ricordiamo che, per accedere ai benefici, i contribuenti devono avere un punteggio di affidabilità uguale o superiore ad 8 e per chi raggiunge un punteggio di 9 o 10 è possibile usufruire di tutti i benefici premiali.
Livelli di affidablilità
A seconda del livello di affidabilità ottenuto dal contribuente sono riconosciuti specifici benefici premiali.
L’art. 14, D.Lgs. n. 1/2024 ha aumentato:
- da € 50.000 a € 70.000 annui la soglia al di sotto della quale non è richiesto il visto di conformità per l’utilizzo in compensazione del credito IVA e da € 20.000 a € 50.000 annui la soglia al di sotto della quale non è richiesto il visto di conformità per l’utilizzo in compensazione dei crediti IRPEF / IRES / IRAP (lett. a);
- da € 50.000 a € 70.000 la soglia di esonero dall’apposizione del visto di conformità / prestazione della garanzia, per i rimborsi IVA (lett. b).
A seguito delle novità introdotte, con riferimento alle premialità di cui alle citate lett. a) e b) l’Agenzia ha introdotto le seguenti 2 fattispecie:
| Esonero apposizione visto di conformità per la compensazione dei crediti IVA / IRPEF / IRES / IRAP (lett. a)
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| Fattispecie 1
Punteggio di affidabilità almeno pari a:
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Esonero visto di conformità per la compensazione di crediti per un importo non superiore a:
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| Fattispecie 2
Punteggio di affidabilità almeno pari a:
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Esonero visto di conformità per la compensazione di crediti per un importo non superiore a:
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Per i soggetti che conseguono sia redditi d’impresa che di lavoro autonomo l’accesso ai benefici premiali è consentito a condizione che:
- per entrambe le categorie reddituali siano applicati i relativi ISA (se previsti);
- il punteggio risultante dall’applicazione di ciascun ISA, anche sulla base di più periodi d’imposta, sia pari o superiore a quello minimo individuato per l’accesso al beneficio.
l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che, affinché i benefici premiali possano essere riconosciuti, è necessario che:
sia previsto per l’attività esercitata uno specifico ISA e non sussista una causa di esclusione.
L’obbligo della sola compilazione del mod. ISA ai fini dell’acquisizione dei dati non consente l’accesso ai benefici premiali.
Esonero visto di conformità compensazione credito iva / irpef / ires / irap
Va evidenziato che:
- con riferimento alle predette soglie di esonero riferite al credito IRPEF / IRES / IRAP, l’Agenzia ha precisato che il limite di € 50.000 (fattispecie 1) / 20.000 (fattispecie 2) va verificato per singola imposta. Pertanto, in presenza di due diversi crediti di ammontare inferiore al limite, ma complessivamente superiori alla soglia, gli stessi possono essere utilizzati in compensazione senza apporre il visto di conformità.
Nel caso in cui l’utilizzo di uno dei crediti che hanno origine dalla medesima dichiarazione superi € 50.000 / 20.000, la dichiarazione va vistata nella sua completezza.
L’utilizzo in compensazione del credito per un importo superiore a € 5.000 annui è possibile a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione dalla quale il credito emerge.
- le soglie di esonero riferite al credito IVA sono cumulative, riguardando la compensazione effettuata nel 2025. L’utilizzo di tutto / parte del beneficio di esenzione per i crediti IVA trimestrali limita l’eventuale ulteriore utilizzo (trimestrale / annuale), in quanto l’importo complessivo dell’esonero per la compensazione effettuata nell’anno è pari a € 70.000 (fattispecie 1) / 50.000 (fattispecie 2).
Esonero visto di conformità / garanzia rimborso credito iva
La soglia complessiva dell’esonero dall’apposizione del visto di conformità / presentazione della garanzia pari a € 70.000 (fattispecie 1) / 50.000 (fattispecie 2), si riferisce alle richieste di rimborso effettuate nel 2025.
Come accennato, l’accesso a tale premialità non può essere ottenuto tramite la media dei punteggi 2022 – 2023.
I termini di decadenza per l’attività di accertamento riferita al reddito d’impresa / lavoro autonomo con riferimento all’IVA, sono ridotti di 1 anno nei confronti dei soggetti con un livello di affidabilità, almeno pari a 8 per il 2023.
È prevista l’esclusione degli accertamenti basati sulle presunzioni semplici a favore del soggetto che raggiunge un punteggio di affidabilità almeno pari a:
- 8,5 per il 2023;
- 9 quale media 2022 – 2023;
Inoltre per il soggetto che raggiunge un punteggio di affidabilità almeno pari a 9 per il 2023, ovvero quale media 2022 – 2023, in aggiunta ai precedenti benefici, è prevista:
- l’esclusione dell’applicazione della disciplina delle società non operative;
- l’esclusione della determinazione sintetica del reddito complessivo (redditometro) a condizione che il reddito complessivo accertabile non ecceda di 2/3 il reddito dichiarato.
Il contribuente può indicare in dichiarazione ulteriori componenti positivi, non risultanti dalle scritture contabili, rilevanti ai fini delle imposte sui redditi, per “migliorare” il proprio profilo di affidabilità e per accedere al regime premiale, con effetti anche ai fini IRAP / IVA.
L’indicazione degli ulteriori componenti positivi non comporta l’applicazione di sanzioni / interessi, a condizione che il versamento delle relative imposte sia effettuato entro il termine previsto per il versamento.
L’Agenzia delle Entrate ha inoltre precisato che:
– risulta ampliato il novero dei benefici fiscali già previsti dall’art. 9-bis, comma 11, DL n. 50/2017 riconosciuti ai contribuenti considerati più affidabili sulla base del punteggio ISA;
– la premialità in esame non richiede l’emanazione di un apposito Provvedimento che, per ciascun anno, individua le soglie di affidabilità cui correlare l’accesso ai benefici, poiché la soglia di riferimento è già individuata dalla norma.
Applicazione ISA - Tempistiche e scadenze per la dichiarazione
In presenza di cause di esclusione, anche se il contribuente debba compilare il mod. ISA, non è possibile accedere al regime premiale ancorché dal calcolo dell’Indice risulti un punteggio rilevante per i benefici in esame. Questo perché gli ISA sono uno strumento idoneo a rappresentare l’andamento dell’attività economica in condizioni di normalità.
L’accesso alle premialità è possibile solo al raggiungimento di un idoneo livello di affidabilità fiscale sulla base dell’esito dell’applicazione degli ISA risultante dall’ultima dichiarazione presentata nei termini ordinari.
Il regime premiale è valido anche nel caso in cui il mod. REDDITI sia presentato entro 90 giorni dalla scadenza, sempreché i dati dichiarati dal contribuente ai fini dell’applicazione degli ISA siano corretti e completi.
Le eventuali dichiarazioni presentate successivamente al termine ordinario che modificano il precedente punteggio ISA ottenuto dal contribuente migliorandolo, sono considerate non rilevanti ai fini delle premialità. Se però con una dichiarazione successiva a quella trasmessa nei termini ordinari, la modifica dei dati per l’applicazione degli ISA determini una riduzione del punteggio di affidabilità, tale variazione rileva ai fini della riduzione / perdita dei benefici premiali.
La possibilità di sospensione dell’atto impugnato
A partire dal 16.9.2022 è stato introdotto un nuovo beneficio premiale per i soggetti ISA. Il contribuente può chiedere infatti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado o di secondo grado presso la quale è pendente il giudizio, ovvero adita ai sensi dell’art. 62-bis, la sospensione dell’atto impugnato tramite un’istanza motivata, qualora dall’atto impugnato possa derivargli un danno grave ed irreparabile.
La sospensione può essere subordinata alla prestazione di idonea garanzia, mediante cauzione o fideiussione bancaria / assicurativa.
È prevista l’esclusione dalla prestazione della garanzia per i soggetti con “bollino di affidabilità fiscale”, ossia per i soggetti ISA che hanno ottenuto un punteggio di affidabilità almeno pari a 9 negli ultimi 3 periodi d’imposta precedenti a quello di proposizione del ricorso.
