Acconto Irpef di novembre 2023

Determinazione dell’acconto

A novembre va determinata la seconda ovvero unica rata dell’acconto delle imposte dovute sul reddito / valore della produzione 2023, utilizzando il metodo storico oppure il metodo previsionale. 

Ferma restando la disciplina ordinariamente prevista, in base alla quale:

• “i versamenti di acconto … sono effettuati in due rate salvo che il versamento da effettuare alla scadenza della prima rata non superi euro 103”;

•   a seconda del soggetto (ISA / no ISA) tenuto al versamento:

– per i soggetti no ISA, la prima rata è dovuta nella misura del 40% e la seconda del 60%;

– per i soggetti ISA, la prima e seconda rata sono dovute nella misura del 50% ciascuna; 

si evidenzia che, soltanto per il 2023, nell’ambito del DL n. 145/2023,  “Collegato alla Finanziaria 2024”, per le sole persone fisiche titolari di partita IVA con ricavi / compensi 2022 non superiori a € 170.000:

• è stato disposto il differimento del termine di versamento dal 30.11.2023 al 16.1.2024;
• è stata introdotta la possibilità di rateizzare l’importo dovuto in 5 rate mensili di pari importo, a decorrere dal 16.1.2024, con applicazione degli interessi nella misura dello 0,33%.

Da tenere presente: per gli “altri” soggetti, diversi dalle predette persone fisiche, la seconda / unica rata dell’acconto 2023 va versata, come di consueto:

– entro il 30.11.2023;
– in unica soluzione, senza possibilità di rateazione. 

Utilizzando il metodo storico, l’acconto IRPEF 2023 è pari al 100% dell’importo esposto a rigo RN34 “DIFFERENZA” del mod. REDDITI 2023 PF. Qualora sia stato effettuato il ricalcolo dell’acconto, va considerato l’importo di campo 4 “Differenza” di rigo RN61 (in assenza di ricalcolo, l’importo di campo 4 corrisponde a quello di rigo RN34). 

In base all’importo di detto rigo il versamento non va effettuato, va effettuato in un’unica soluzione ovvero in 2 rate come di seguito riassunto:

Acconto Addizionale Comunale irpef 

Applicando il metodo storico, l’acconto IRES 2023 dovuto da società di capitali, enti commerciali e non commerciali è pari al 100% dell’importo “IRES dovuta o differenza a favore del contribuente” di rigo RN17 del mod. REDDITI 2023 SC e di rigo RN28 del mod. REDDITI 2023 ENC.
Il versamento non va effettuato, va effettuato in un’unica soluzione ovvero in 2 rate come di seguito

Acconto maggiorazione Ires società di comodo 

Le società di comodo tenute dal 2022 all’applicazione della maggiorazione del 10,50% dell’aliquota IRES devono versare altresì l’acconto 2023 di tale maggiorazione, entro i medesimi termini previsti per l’IRES, utilizzando gli specifici codici tributo.
Si ritiene che anche per tale acconto da parte di un soggetto ISA, se il versamento va effettuato in 2 rate, le stesse sono pari al 50% ciascuna. 

Il versamento dell’acconto IRAP 2023 va determinato applicando le medesime regole previste per i soggetti IRPEF (società di persone / associazioni professionali) / IRES e pertanto lo stesso va versato nella misura del 100%:

• per i soggetti no ISA: 

– in unica soluzione entro il 30.11.2023; 

– in 2 rate, del 40% e del 60%, rispettivamente entro il 30.6 / 31.7.2023 + 0,40% e il 30.11.2023; 

• per i soggetti ISA: 

– in unica soluzione entro il 30.11.2023;

– in 2 rate del 50% ciascuna, rispettivamente entro il 30.6 / 31.7.2023 + 0,40% se non rientranti nella proroga ovvero entro il 20.7 / 31.7.2023 + 0,40% se rientranti nella proroga e il 30.11.2023; fermo restando che l’acconto IRAP non è dovuto se l’importo di rigo IR21 “Totale imposta” del mod. IRAP 2023 è non superiore a € 51,65 per i soggetti IRPEF e non superiore a € 20,66 per gli altri soggetti (IRES). 

Obbligo di ricalcolo dell’acconto

In caso di utilizzo del metodo storico, al ricorrere di specifiche fattispecie è obbligatorio ricalcolare l’acconto IRPEF / IRES considerando quale imposta del periodo precedente (2022) quella che si sarebbe ottenuta non applicando determinate disposizioni. 

In particolare risulta necessario ricalcolare l’acconto 2023 nei seguenti casi:

• deduzione forfetaria distributori carburanti. 

Per il calcolo dell’acconto IRPEF / IRES 2023 l’imposta 2022 va rideterminata senza tener conto della deduzione forfetaria a favore degli esercenti impianti di distribuzione di carburanti, individuata in base al volume d’affari conseguito; 

• noleggio occasionale di imbarcazioni e navi da diporto.

Per il calcolo dell’acconto IRPEF / IRES 2023 è necessario rideterminare il reddito 2022 facendo concorrere allo stesso anche i proventi derivanti dal noleggio occasionale di unità di diporto assoggettati all’imposta sostitutiva del 20%; 

• liberalità ricevute da imprese con procedure di crisi / concorsuali che non concorrono alla formazione del reddito quali sopravvenienze attive. Considerato che l’esclusione dal reddito di detti importi si realizza mediante la deduzione degli stessi in 5 quote annuali, per il calcolo dell’acconto IRPEF / IRES 2023 è necessario rideterminare il reddito 2022 facendo concorrere allo stesso anche la quota (1/5) di liberalità dedotta. 

In attuazione di quanto previsto dalla Legge Delega “Riforma fiscale”, che definisce la progressiva introduzione della periodicità mensile dei versamenti degli acconti e saldi, il DL n. 145/2023 ha disposto, soltanto per il 2023 e soltanto per persone fisiche titolari di partita IVA con ricavi / compensi 2022 non superiori a € 170.000, il differimento del termine di versamento, dal 30.11.2023 al 16.1.2024, con la possibilità di rateizzare l’importo dovuto in 5 rate mensili di pari importo, a decorrere dal 16.1.2024, con applicazione degli interessi nella misura dello 0,33%. 

Ricordiamo che tale agevolazione riguarda soltanto le seguenti imposte:

• lRPEF;
• cedolare secca; 
• IVIE / IVAFE;
• imposta sostitutiva forfetari / minimi. 

Per i soggetti in esame, pertanto, i termini di versamento del secondo acconto relativo alle predette imposte risultano essere: